15

slide1

16

There are no translations available.

Другие статьи >>>


Информация, которую следует раскрывать в Примечаниях к финансовой отчетности.

Материал подготовлен на русском языке, так как на дату подготовки материала, к сожалению, нет доступных стандартов редакции 2015 года на украинском языке. Перевод данного материала готовится и будет опубликован позже.

 Готовя годовую отчетность, не следует забывать, что согласно международным стандартам, в составе отчетности необходимо раскрывать достаточно много информации. В данной статье мы приводим перечень такой информации, основываясь на стандартах в редакции 2015 года. Готовя примечания к финансовой отчетности, не следует забывать о существенности, достаточности и полноте информации.

 Так как информации очень много, мы разделили ее на несколько частей и приводим их перечень.

1.Общие требования и общая информация

2.Ретроспективное применение и/или реклассификация статей

3.Собственный капитал

4.Дивиденды и/или прибыль на акцию

5.Информация о реклассификации статтей

6.Первое применение Международных стандартов

7.Запасы

8.Договоры на строительство

9.Налоги на прибыль

10.Основные средства

11.Финансовая аренда

12.Операционная аренда

13.Доход (выручка)

14.Вознаграждения работникам

15.Государственные субсидии и государственная помощь

16.Изменения валютных курсов, курсовые разницы и информация о функциональной валюте

17.Затраты по заимствованиям

18.Информация о материнской компании, компании, обладающей контролем, связанных сторонах, конечных бенефициарах

19.Пенсионные программы

20.Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия

21.При гиперинфляционной экономике

22.Обесценение активов

23.Оценочные обязательства, условные обязательства

24.Нематериальные активы

25.Инвестиционная недвижимость

26.Биологические активы, сельское хозяйство

27.Финансовые активы и финансовые обязательства: инвестиции удерживаемые до погашения, займы, дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, взаимозачеты, обеспечения, прочее

28.Сегменты.

 

1.  Общие требования и общая информация.

Согласно IAS 1 Примечания должны:

(a)    представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных положениях используемой учетной политики в соответствии с пунктами 117–124;

(b)   раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена ни в одном из финансовых отчетов; и

(c)    обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном из финансовых отчетов, но уместна для понимания любого из них.

 

Организация обычно представляет примечания в следующем порядке, чтобы помочь пользователям понять финансовую отчетность и сопоставить ее с финансовой отчетностью других организаций (п. 114 IAS 1):

(a)    заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

(b)   краткий обзор основных положений применяемой учетной политики;

(c)    вспомогательная информация по объектам учета, представленным в отчетах о финансовом положении и в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также в отчетах об изменениях собственного капитала и о движении денежных средств, в той же очередности, в которой представлены каждый отчет и каждая статья; и

(d)   прочая раскрываемая информация, в том числе:

(i)     об условных обязательствах (см. МСФО (IAS) 37) и не признанных договорных обязательствах по будущим операциям; и

(ii)    информация нефинансового характера, например, о целях и политике организации по управлению финансовыми рисками (см. МСФО (IFRS) 7).

 

Общая информация.

- заявление о соответствии отчетности определенным стандартам (п.16 IAS 1);

- краткий обзор значимых положений учетной политики и прочая пояснительная информация (п.10 IAS 1);

- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

- обозначить каждый финансовый отчет (п.51 IAS 1);

- новые условия или изменение условий , если после отчетного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчетного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации (п.19 IAS 10);

- для статьи, которая не является достаточно существенной для отдельного представления непосредственно в отчетах, может быть оправданным ее отдельное представление в примечаниях (п.30 IAS 1);

- дата одобрения отчетности к выпуску (если такая информация не отображена в самой отчетности (п.17 IAS 10);

- сравнительную информацию, относящуюся к дополнительному отчету о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в случае если кроме обязательных к предоставлению двух периодов, предприятие предоставляет дополнительно третий период (п. 38D IAS 1);

 

2.  Ретроспективное применение и/или реклассификация статей.

- при ситуации, когда предприятие ретроспективно применяет какое-либо положение учетной политики, производит ретроспективное исправление статей в своей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности и указанное ретроспективное применение, ретроспективное исправление или реклассификация оказывают существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении на начало предшествующего периода - сумму каждой статьи или класса статей, которые реклассифицируются и причину реклассификации; причину по которой эти суммы не реклассифицируются и характер корректировок, которые были бы произведены, если бы указанные суммы были реклассифицированы (в том случае, когда реклассификация сравнительных сумм практически неосуществима) (п.41,42 IAS 1);

- Если организация реклассифицировала финансовый актив (в соответствии с пунктами 51–54 МСФО (IAS) 39) в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по первоначальной или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости; или по справедливой стоимости, а не по первоначальной или амортизированной стоимости, она должна раскрыть сумму, реклассифицированную в каждую категорию и из нее, а также причину такой реклассификации (п.12 IFRS 7).

- Если организация реклассифицировала финансовый актив из категории финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом 50B или 50D МСФО (IAS) 39 или из категории финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом 50E МСФО (IAS) 39, то организация должна раскрывать следующую информацию:

(a)    сумму, реклассифицированную из каждой такой категории и в нее;

(b)   за каждый отчетный период, вплоть до прекращения признания, балансовую и справедливую стоимость всех финансовых активов, которые были реклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах;

(c)    если какой-либо финансовый актив был реклассифицирован в соответствии с пунктом 50B, описание редкой ситуации, а также факты и обстоятельства, указывающие на то, что ситуация была редкой;

(d)   за отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован, сумму прибыли или убытка от переоценки справедливой стоимости данного финансового актива, признанную в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода в указанном отчетном периоде и в предыдущем отчетном периоде;

(e)   за каждый отчетный период после реклассификации (включая отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован) вплоть до прекращения признания финансового актива, сумму прибыли или убытка от переоценки его справедливой стоимости, которая была бы признана в составе прибыли и убытка или прочего совокупного дохода, если бы этот финансовый актив не был реклассифицирован, а также соответствующие суммы прибыли, убытка, дохода и расхода, признанные в составе прибыли или убытка;

(f)    эффективную процентную ставку и расчетную величину потоков денежных средств, которые организация ожидает получить, по состоянию на дату реклассификации финансового актива (п.12а IFRS 7).

 

 3. Собственный капитал.

-применительно к каждому классу акционерного капитала количество акций, разрешенных к выпуску (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- для партнерства или траста информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале (п.79 IAS 1).

 

4. Дивиденды и/или прибыль на акцию.

- сумму дивидендов, признанных в течение периода как распределения собственникам, а также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию (в случае если такая информация не раскрыта в отчете об изменениях в собственном капитале) (п.107 IAS 1);

- сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в отчетном периоде как распределение собственникам, а также соответствующую сумму в расчете на акцию (п.137 IAS 1);

- сумма налоговых последствий в отношении дивидендов акционерам организации, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в качестве обязательства в финансовой отчетности (п.81 IAS 12);

- сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям (п.137 IAS 1) ;

- суммы, использованные в качестве числителей при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также сверку этих сумм с прибылью или убытком, приходящимся на долю материнской организации за данный период. Сверка должна отражать влияние на показатель прибыли на акцию каждого класса инструментов, который влияет на этот показатель (п.70 IAS 33);

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию в качестве знаменателя, а также сверку этих знаменателей друг с другом. Сверка должна учитывать влияние на показатель прибыли на акцию каждого класса инструментов, который влияет на этот показатель (п.70 IAS 33) ;

- инструменты (включая акции, выпускаемые с условием), которые могли бы привести к разводнению базовой прибыли на акцию в будущем, но не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку в представленные периоды их эффект был антиразводняющим (п.70 IAS 33);

- описание операций с обыкновенными акциями или с потенциальными обыкновенными акциями, кроме учтенных в расчете согласно пункту 64, которые были совершены после конца отчетного периода и которые существенно изменили бы количество обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении на конец периода, если бы эти сделки были проведены до конца отчетного периода (п.70 IAS 33).

 

 

5. Информация о реклассификации статтей.

- для финансовых обязательств или собственного капитала сумму, реклассифицированную из одной категории в другую, а также сроки и основание для указанной реклассификации (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о финансовом положении) (п.79 IAS 1);

- Организация, представляющая реклассификационные корректировки в примечаниях, представляет статьи прочего совокупного дохода после произведения всех необходимых реклассификационных корректировок (п.90 IAS 1);

- информацию о суждениях, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. пункт 125 IAS 1), которые были сформированы руководством в процессе применения учетной политики этой организации и оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности (п.122 IAS 1)

- допущениях, сделанных предприятием в отношении будущего, а также о других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками по состоянию на дату окончания отчетного периода, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуется существенная корректировка балансовой стоимости активов и обязательств. В отношении данных активов и обязательств примечания должны включать детальное описание их характера и их балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода (п.125 IAS 1);

- информация что финансовая отчетность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности в случае если такое имеет место (п.16 IAS 10);

 

6. Первое применение Международных стандартов.

- Организация должна пояснить, как переход от ранее применявшихся ОПБУ к МСФО повлиял на отчетные показатели ее финансового положения, финансовых результатов деятельности и потоков денежных средств (п.23 IFRS 1) .

- Организация, которая уже применяла МСФО в одном из предыдущих периодов, как описано в пункте 4A, должна раскрыть следующую информацию:

(a)    причину, по которой она прекратила применение МСФО; и

(b)   причину, по которой она возобновляет применение МСФО.

 

7. Запасы.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

- общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

- балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

- величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

- сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

- сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34 IAS 2 ;

- обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с пунктом 34 IAS 2; и

- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств (п.36 IAS 2).

 

 

8. Договоры на строительство.

- сумму выручки по договорам на строительство, признанную в качестве выручки в отчетном периоде (п.39 IAS 11);

- методы, используемые для определения выручки по договору на строительство, признанной в отчетном периоде (как правило, эта информация приводится в части информация об учетной политике) (п.39 IAS 11)

- методы, используемые для определения степени выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения (как правило, эта информация приводится в части информация об учетной политике) (п.39 IAS 11)

- общую сумму понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) к настоящему времени по всем договорам, находящимся в процессе выполнения на дату окончания отчетного периода (п.40 IAS 11);

- сумму полученных авансов по договорам на строительство (п.40 IAS 11)

- сумму удержаний по договорам на строительство (п.40 IAS 11)

 

9. Налоги на прибыль.

- расход (доход) по текущему налогу в случае если такая информация не раскрыта в отчете о прибылях и убытках (п.80 IAS 12);

- любые корректировки, признанные в отчетном периоде в отношении текущего налога предыдущих периодов;

- сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц;

- сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов;

- величину выгоды, связанной с использованием ранее не признанного налогового убытка, налоговой льготы или временной разницы того или иного прошлого периода для уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль;

- величину выгоды, связанной с использованием ранее не признанного налогового убытка, налоговой льготы или временной разницы того или иного прошлого периода для уменьшения расхода по отложенному налогу;

- расход по отложенному налогу, возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания отложенного налогового актива в соответствии с пунктом 56 IAS 12;

- сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к тем изменениям в учетной политике и ошибкам, которые включаются в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 8, поскольку они не могут быть отражены ретроспективно;

- сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки (в случае если такая информация не раскрыта в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе) (п.90 IAS 1, п.81 IAS 12 );

- сумма налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода (п.81 IAS 12)

- объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в одной из следующих форм (либо в обеих этих формах):

(i)     числовая сверка между расходом (доходом) по налогу и результатом умножения бухгалтерской прибыли на применимую ставку (применимые ставки) налога с дополнительным раскрытием информации о методе расчета применимой ставки (применимых ставок) налога; или

(ii)    числовая сверка между средней эффективной ставкой налога и применимой ставкой налога с дополнительным раскрытием информации о методе расчета применимой ставки налога.

- объяснение изменений в применимой ставке (ставках) налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сумма (и дата истечения срока действия, если применимо) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, в отношении которых не признается отложенный налоговый актив в отчете о финансовом положении;

- совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства (см. пункт 39, п.81 IAS 12);

- в отношении каждого вида временных разниц и каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот:

(i) сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, по каждому представленному периоду;

(ii) сумма дохода или расхода по отложенному налогу, признанная в составе прибыли или убытка, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в отчете о финансовом положении;

- в отношении каждого вида прекращенной деятельности расход по налогу, касающийся:

(i)     прибыли или убытка от прекращения деятельности; и

(ii)    прибыли или убытка от обычной деятельности по прекращенному виду деятельности, вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период;

- если объединение бизнесов, в котором организация является приобретателем, приводит к изменению суммы, которую организация признала в отношении отложенного налогового актива, имеющегося до приобретения (см. пункт 67), то сумма такого изменения; и

- если связанные с отложенным налогом выгоды, приобретенные в результате объединения бизнесов, не признаются на дату приобретения, но признаются после даты приобретения (см. пункт 68), то описание того события или изменения в обстоятельствах, которое привело к признанию выгод, связанных с отложенным налогом.

- организация должна раскрыть информацию о величине отложенного налогового актива и характере свидетельства, подтверждающего необходимость его признания, когда:

(a)    использование отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей величину той прибыли, которая возникает в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(b)   организация понесла убыток либо в текущем, либо в предшествующем периоде в той налоговой юрисдикции, к которой относится этот отложенный налоговый актив.

 

10. Основные средства.

- базы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости;

- применяемые методы амортизации;

- применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

- валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода (если баланс составлен по форме, утвердженной Министерством Финансов Украины, отдельно предоставлять их не нужно); и

- сверку балансовой стоимости на дату начала и дату окончания соответствующего периода, отражающую:

1) приобретения в рамках сделок по объединению бизнесов;

2) увеличение или уменьшение стоимости, возникающее в результате переоценки в соответствии с пунктами 31, 39 и 40 и в результате убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;

3) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36 (см. раздел убытки от обесценения ниже);

4) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36 (см. раздел убытки от обесценения ниже);

5) суммы амортизации;

6) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления отчетности, в том числе при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающейся организации; и

- наличие и размер ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;

- сумму затрат, признанных в составе балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его строительства;

- сумму договорных обязательств по будущим операциям по приобретению основных средств; и

- сумму компенсации, предоставляемой третьими лицами в случае обесценения, утраты или передачи объектов основных средств, которая включена в состав прибыли или убытка, если эта информация не раскрыта отдельно в отчете о совокупном доходе.

- дату, по состоянию на которую проводилась переоценка (для объектов основных средств, которые отражаются по переоцененной стоимости) (п.77 IAS 16) ;

- привлекался ли к оценке независимый оценщик (для объектов основных средств, которые отражаются по переоцененной стоимости) (п.77 IAS 16);

- применительно к каждому классу переоцененных основных средств: балансовую стоимость, в которой признавались бы эти активы, если бы они учитывались с использованием модели учета по первоначальной стоимости (п.77 IAS 16); и

- прирост стоимости от переоценки с указанием изменения его величины за период и с указанием ограничений по его распределению (п.77 IAS 16).

 

11. Финансовая аренда.

Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендодатели должны раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:

- сверку между валовыми инвестициями в аренду по состоянию на дату окончания отчетного периода и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, причитающихся к получению по состоянию на дату окончания отчетного периода. Кроме того, организация должна раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду и приведенной стоимости минимальных арендных платежей, причитающихся к получению, по состоянию на дату окончания отчетного периода для каждого из следующих периодов (п.47 IAS 17):

(i)     до одного года;

(ii)    от одного года до пяти лет;

(iii)   свыше пяти лет;

- незаработанный финансовый доход;

- негарантированную ликвидационную стоимость, начисляемую в пользу арендодателя;

- накопленные оценочные резервы по причитающимся к получению минимальным арендным платежам, которые невозможно взыскать;

- условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:

- применительно к каждому виду активов – чистую балансовую стоимость по состоянию на дату окончания отчетного периода (п.31 IAS 17);

- сверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей по состоянию на дату окончания отчетного периода и их приведенной стоимостью. Кроме того, организация должна раскрывать информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на дату окончания отчетного периода и их приведенной стоимости для каждого из следующих периодов:

(i)     до одного года;

(ii)    от одного года до пяти лет;

(iii)   свыше пяти лет;

- условную арендную плату, признанную в качестве расходов в отчетном периоде;

- общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения по состоянию на дату окончания отчетного периода;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, помимо прочего, следующую информацию:

(i)     принципы определения условной арендной платы;

(ii)    наличие и условия прав на продление аренды или покупку арендуемого актива и положений о пересмотре цены; и

(iii)   ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например ограничения в отношении выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых договоров аренды.

Кроме того, арендаторы должны раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 применительно к активам, являющимся предметом финансовой аренды.

 

12. Операционная аренда.

- Арендодатели должны представлять в своем отчете о финансовом положении активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с видом таких активов те Арендодатели, которые не отражают данную информацию в своем отчете о финансовом положении (п.49 IAS 17).

Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендодатели должны раскрывать следующую информацию в отношении операционной аренды:

- будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения в совокупности и отдельно для каждого из следующих периодов:

(i)     до одного года;

(ii)    от одного года до пяти лет;

(iii)   свыше пяти лет;

- общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

- общее описание договоров аренды, заключенных арендодателем.

Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении операционной аренды:

- общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения для каждого из следующих периодов (п.35 IAS 17):

(i)     до одного года;

(ii)    от одного года до пяти лет;

(iii)   свыше пяти лет;

- общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения по состоянию на дату окончания отчетного периода;

- арендные платежи и платежи по субаренде, признанные в качестве расходов в отчетном периоде, с отдельным представлением сумм, относящихся к минимальным арендным платежам, условной арендной плате и платежам по субаренде;

- общее описание значительных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, помимо прочего, следующую информацию:

(i)     принципы определения условной арендной платы;

(ii)    наличие и условия прав на продление аренды или покупку арендуемого актива и положений о пересмотре цены; и

(iii)   ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например ограничения в отношении выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых договоров аренды.

 

 

13. Доход (выручка):

- учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения степени выполнения операций, предполагающих оказание услуг (п.35 IAS 18);

- сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

(i)     продажи товаров;

(ii)    оказания услуг;

(iii)   процентов;

(iv)   роялти;

(v)    дивидендов; и

- сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

 

14. Вознаграждения работникам.

- информацию о вознаграждении ключевому управленческому персоналу организации в целом и по каждой из приведенных ниже категорий:

(a)    краткосрочные вознаграждения работникам;

(b)   вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

(c)    прочие долгосрочные вознаграждения;

(d)   выходные пособия; и

(e)   выплаты на основе акций (п.17 IAS  24).

- Если организации предоставляются услуги ключевого управленческого персонала другой организацией («управляющей компанией»), организация не обязана применять требования пункта 17 IAS  24 в отношении вознаграждения, выплаченного или подлежащего выплате управляющей компанией ее работникам или директорам.

- информацию о сумме расходов на выплату вознаграждений работникам (п.104 IAS 1), для организаций, классифицирующих расходы по их назначению, в случае если такая информация не раскрыта в отчете о прибылях и убытках. (Если отчет о прибылях и убытках составлен на основании формы, утвержденной Министерством Финансов Украины, то раскрытие информации о сумме расходов на выплаты работникам в примечаниях не требуется).

 

15. Государственные субсидии и государственная помощь

- учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе методы, принятые для их представления в финансовой отчетности (п.39 IAS 20);

- характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду; и

- невыполненные условия и прочие возможные обстоятельства, связанные с государственной помощью, которая была признана.

- применительно к сельскохозяйственной деятельности:

(a)    характер и сумму государственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности;

(b)   невыполненные условия и другие условные события, которыми сопровождаются государственные субсидии; и

(c)    ожидаемое существенное снижение объемов государственных субсидий (п.57 IAS 41).

 

16. Изменения валютных курсов, курсовые разницы и информация о функциональной валюте.

- сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытка, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39; и

- чистые курсовые разницы, признанные в составе прочего совокупного дохода и классифицированные как отдельный компонент собственного капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.

- Если валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления отчетности (п.53 IAS 21);.

- Если отчитывающаяся организация либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающейся организации, меняет свою функциональную валюту, необходимо раскрыть факт изменения и его причины (п.54 IAS 21).

- Если в своей финансовой отчетности или другой финансовой информации организация использует валюту, отличающуюся от ее функциональной валюты или валюты представления отчетности, и при этом не выполняются требования пункта 55 IAS 21, организация должна:

(a)    четко обозначить информацию как вспомогательную и отделить ее от информации, соответствующей МСФО;

(b)   указать, в какой валюте представлена вспомогательная информация; и

(c)    указать функциональную валюту организации и метод пересчета, использованный для определения вспомогательной информации.

 

17. Затраты по заимствованиям.

- сумму затрат по заимствованиям, капитализированную в течение периода (п.26 IAS 23).; и

- ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по заимствованиям (п.26 IAS 23);

- За исключением обстоятельств, указанных в пункте 29 IFRS 7, по каждому классу финансовых обязательств (см. пункт 6 IFRS 7) организация должна раскрыть справедливую стоимость обязательств данного класса таким образом, чтобы можно было ее сравнить с балансовой стоимостью этих обязательств (п.25 IFRS 7).

 

 

18. Информация о материнской компании, компании, обладающей контролем, связанных сторонах, конечных бенефициарах.

- наименование своей материнской организации и стороны, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнской организации. Если ни материнская организация, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название следующей вышестоящей материнской организации, которая представляет такую отчетность (п.13 IAS 24).

- информацию об отношениях со связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами (п.14 IAS 24).

- сумму операций со связанными сторонами (п.18 IAS 24);

- сумму остатков по операциям со связанными сторонами, включая договорные обязательства по будущим операциям, а также:

(i)     условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете (п.18 IAS 24); и

(ii)    данные о любых предоставленных и полученных гарантиях(п.18 IAS 24);

- резерв по сомнительной задолженности, относящийся к остаткам по операциям со связанными сторонами(п.18 IAS 24); и

- расходы, признанные в течение периода в отношении безнадежной или сомнительной задолженности связанных сторон (п.18 IAS 24).

 

Информация, раскрытия которой требует пункт 18 IAS 24, раскрывается отдельно по следующим категориям:

(a)    материнская организация;

(b)   организации, осуществляющие совместный контроль над организацией или имеющие значительное влияние на нее;

(c)    дочерние организации;

(d)   ассоциированные организации;

(e)   совместные предприятия, участником которых является организация;

(f)    ключевой управленческий персонал организации или ее материнской организации; и

(g)    другие связанные стороны.

 

Информация о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, идентичных условиям, на которых проводятся операции между независимыми сторонами, раскрывается только в случае, если такие условия можно обосновать.

Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания того, как операции со связанными сторонами влияют на финансовую отчетность организации.

 

19. Пенсионные программы.

Финансовая отчетность пенсионной программы с установленными выплатами или с установленными взносами содержит также следующую информацию:

(a)    отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат;

(b)   краткое изложение основных принципов учетной политики; и

(c)    описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода (п.34 IAS 26).

Финансовая отчетность, которую предоставляют пенсионные программы, включает следующую информацию (если применимо) (п.35 IAS 26):

(a)    отчет о чистых активах, доступных для выплат, с раскрытием следующей информации:

(i)     активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;

(ii)    метод оценки активов;

(iii)   сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов, доступных для выплат, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

(iv)   сведения о любой инвестиции в работодателя; и

(v)    обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

(b)   отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, с представлением следующей информации:

(i)     взносы работодателей;

(ii)    взносы работников;

(iii)   инвестиционный доход, например проценты и дивиденды;

(iv)   прочий доход;

(v)    выплаты, произведенные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты);

(vi)   административные расходы;

(vii)  прочие расходы;

(viii) налоги на прибыль;

(ix)   прибыли и убытки от выбытия инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и

(x)    переводы из других программ и в другие программы;

(c)    описание политики финансирования фонда;

(d)   для программ с установленными выплатами актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями программы, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью; и

(e)   для программ с установленными выплатами описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Отчет пенсионной программы содержит описание программы либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую информацию:

(a)    названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

(b)   количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;

(c)    тип программы программа с установленными взносами или программа с установленными выплатами;

(d)   примечание, указывающее, делают ли взносы участники программы;

(e)   описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;

(f)    описание условий выхода участника из программы; и

(g)    изменения по подпунктам от (a) до (f) в течение периода, охваченного отчетом (п.36 IAS 26).

Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых приводится описание программы, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.

 

20. Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия.

Когда материнская организация, в соответствии с пунктом 4(a) МСФО (IFRS) 10, делает выбор не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчетность, организация должна раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее:

(a)    факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что организация воспользовалась освобождением от консолидации; название и место ведения основной деятельности (а также страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) организации, которая представила соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность, доступную для публичного использования, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;

(b)   перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:

(i)     название объектов инвестиций;

(ii)    место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) объектов инвестиций;

(iii)   свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения) в этих объектах инвестиций;

(c)    описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b).

16A  Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией (кроме материнской организации, указанной в пункте 16), составляет согласно пункту 8А отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

17     Если материнская организация (кроме материнской организации, указанной в пунктах 16–16A) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то материнская организация или инвестор должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), к которой относится отдельная финансовая отчетность. Материнская организация или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:

(a)    факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством;

(b)   перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:

(i)     название объектов инвестиций;

(ii)    место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места основной деятельности) объектов инвестиций;

(iii)   свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения), имеющуюся в объектах инвестиций;

(c)    описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b) (п.17 IAS 27).

 

 

21. При гиперинфляционной экономике.

- тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений общей покупательной способности функциональной валюты и, следовательно, выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода;

- информация о том, основана ли финансовая отчетность на методе учета по исторической стоимости или методе учета по текущей стоимости; и

- наименование и уровень индекса цен на конец отчетного периода, а также изменение данного индекса в течение текущего и предыдущего отчетных периодов (п.39 IAS 29).

 

22. Обесценение активов.

Организация должна раскрывать следующую информацию для отдельного актива (включая гудвил) или генерирующей единицы, в отношении которых в течение периода был признан или восстановлен убыток от обесценения (п.130 IAS 36) :

- события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;

- сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную;

- в отношении отдельных активов:

(i)     характер актива; и

(ii)    если организация отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8, отчетный сегмент, к которому относится актив;

- в отношении генерирующей единицы:

(i)     описание генерирующей единицы (например, является ли она продуктовой линией, производственной организацией, видом деятельности, географическим регионом или отчетным сегментом, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 8);

(ii)    сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную в разрезе видов активов и, если организация отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8, по отчетным сегментам; и

(iii)   если со времени предыдущей оценки возмещаемой суммы (если она существует) генерирующей единицы структура группы активов, составляющих такую единицу, изменилась, – информацию о существующем и прежнем способе формирования единицы и причинах изменения способа идентификации генерирующей единицы;

- возмещаемую сумму актива (генерирующей единицы) и то, равна ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие или его ценности использования;

- анализ финансовых активов, которые по отдельности были определены как обесцененные по состоянию на дату окончания отчетного периода, включая факторы, с учетом которых организация определила, что эти активы обесценены (п.37 IFRS 7).

- если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, организация должна раскрывать следующую информацию:

(i)     уровень иерархии справедливой стоимости (см. МСФО (IFRS) 13), к которому оценка справедливой стоимости актива (генерирующей единицы) была в целом отнесена (без учета того, являются ли «затраты на выбытие» наблюдаемыми);

(ii)    в случае оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 2 и Уровню 3 иерархии справедливой стоимости, описание модели (моделей) оценки, которая использовалась для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Если произошло изменение в модели оценки, то организация должна раскрыть информацию о данном изменении и его причине (причинах); и

(iii)   в случае оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 2 и Уровню 3 иерархии справедливой стоимости, каждое из ключевых допущений, на основании которых руководство определяло справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие. Ключевые допущения представляют собой допущения, к которым наиболее чувствительна возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы). Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие оценивается с использованием модели оценки по приведенной стоимости, то организация также должна раскрывать информацию о ставке (ставках) дисконтирования, примененной при определении текущей и предыдущей оценок;

- если возмещаемая сумма равна ценности использования, ставку (ставки) дисконтирования, использованную в текущей и предыдущей оценке (если имеется) ценности использования (п.130 IAS 36).

Организация должна раскрывать следующую информацию об агрегированных убытках от обесценения и агрегированном восстановлении убытков от обесценения, признанных в течение периода, по которым не раскрывалась информация в соответствии с пунктом 130 IAS 36:

- основные виды активов, затронутые убытками от обесценения, и основные виды активов, затронутые восстановлением убытков от обесценения;

- основные события и обстоятельства, которые привели к признанию таких убытков от обесценения и восстановлению убытков от обесценения (п.131 IAS 36).

Организация должна раскрывать информацию, предусмотренную в подпунктах (a)–(f) по каждой генерирующей единице (группе единиц), к которой отнесена значительная балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов организации с неопределенным сроком полезного использования:

- балансовую стоимость гудвила, отнесенного к единице (группе единиц);

- балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, отнесенных к единице (группе единиц);

- основу, на которой была определена возмещаемая сумма единицы (группы единиц), т. е. ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие;

- если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) основана на ценности использования:

(i)     каждое основное допущение, на котором руководство основывало свой прогноз денежных потоков за период, отраженный в самых последних бюджетах/прогнозах. Основными допущениями являются допущения, к которым возмещаемая сумма единицы (группы единиц) наиболее чувствительна;

(ii)    описание метода, использованного руководством при определении значения (значений), присвоенного (присвоенных) каждому ключевому допущению; отражает ли это значение (значения) прошлый опыт, или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, а если не согласуется, то в какой мере и почему оно (они) отличаются от прошлого опыта или внешних источников информации;

(iii)   период, на который руководство спрогнозировало денежные потоки на основе данных бюджетов/прогнозов, утвержденных руководством, и при использовании для единицы (группы единиц) периода свыше пяти лет – обоснование выбора такого более длительного периода;

(iv)   темп роста, использованный для экстраполяции прогнозов денежных потоков за рамками периода, охваченного последними бюджетами/прогнозами, и обоснование использования темпа роста, превосходящего долгосрочный средний темп роста для продукции, отрасли, страны или стран, в которых организация осуществляет свою деятельность, или для рынка, для которого данная единица (группа единиц) предназначена;

(v)    ставку (ставки) дисконтирования, примененную для составления прогноза денежных потоков;

- если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) основана на справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, модель (модели) оценки, использованную для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. От организации не требуется производить раскрытие информации, требуемое МСФО (IFRS) 13. Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие не оценивается с использованием котируемой цены на идентичную единицу (группу единиц), организация должна раскрывать следующую информацию:

(i)     каждое основное допущение, на котором руководство основывало определение справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Основными допущениями являются допущения, к которым возмещаемая сумма единицы (группы единиц) наиболее чувствительна;

(ii)    сведения о методе, использованном руководством при определении значения (или значений), присвоенного (присвоенных) каждому ключевому допущению; отражают ли эти значения прошлый опыт, или, в соответствующем случае, согласуются ли они с внешними источниками информации, а если не согласуются, в какой мере и почему они отличаются от прошлого опыта или внешних источников информации;

(iiA) уровень в иерархии справедливой стоимости (см. МСФО (IFRS) 13), к которому относится оценка справедливой стоимости в целом (не принимая во внимание наблюдаемость «затрат на выбытие»);

(iiB) при внесении какого-либо изменения в модель оценки – информацию о данном изменении и его причину (причины);

Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие оценивается с использованием прогнозов дисконтированных денежных потоков, организация должна раскрывать следующую информацию:

(iii)   период, в отношении которого руководство сделало прогнозы денежных потоков;

(iv)   темп роста, использованный для экстраполирования прогнозов денежных потоков;

(v)    ставку (ставки) дисконтирования, которая применялась в отношении прогнозов денежных потоков;

- если обоснованно возможное изменение ключевого допущения, на котором руководство основывало определение возмещаемой суммы единицы (группы единиц), привело бы к превышению балансовой стоимости единицы (группы единиц) над ее возмещаемой суммой:

(i)     сумму, на которую возмещаемая сумма единицы (группы единиц) превышает ее балансовую стоимость;

(ii)    значение, присвоенное каждому ключевому допущению;

(iii)   величину, на которую значение ключевого допущения должно измениться с учетом дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для оценки возмещаемой суммы, чтобы возмещаемая сумма единицы (группы единиц) была равна ее балансовой стоимости.

 

-            если некоторая часть или вся балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования распределена между несколькими генерирующими единицами (группами единиц) и сумма, отнесенная к каждой единице (группе единиц) является незначительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов организации с неопределенным сроком полезного использования, такой факт должен раскрываться вместе с указанием агрегированной балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, распределенной между такими единицами (группами единиц) (п.135 IAS 36).

 

23. Оценочные обязательства, условные обязательства.

- для каждого вида оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:

(a)    балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

(b)   дополнительные оценочные обязательства, признанные в течение периода, включая увеличение существующих оценочных обязательств;

(c)    суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет оценочного обязательства) в течение периода;

(d)   неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и

(e)   приращение дисконтированной суммы за отчетный период в связи с течением времени и влияние изменений ставки дисконтирования.

Представление сравнительной информации не требуется (п.84 IAS 37) .

- организация также должна раскрывать по каждому виду оценочных обязательств:

(a)    краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод;

(b)   описание источников неопределенности в отношении величины и сроков выбытия ресурсов. В тех случаях, когда требуется представить достаточную информацию, организация должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, рассматриваемых в пункте 48; и

(c)    величину любого ожидаемого возмещения, с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения.

- за исключением случаев, когда вероятность выбытия каких-либо ресурсов для погашения обязательства является незначительной, организация должна раскрывать по каждому виду условных обязательств на конец отчетного периода краткое описание характера условного обязательства и, где это практически осуществимо:

(a)    расчетную оценку его влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 36–52 IAS 37;

(b)   описание источников неопределенности в отношении величины и сроков выбытия ресурсов; и

(c)    возможность получения какого-либо возмещения (п.86 IAS 37).

 

24. Нематериальные активы.

- по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

(a)    является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;

(b)   методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;

(c)    валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

(d)   статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;

(e)   сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i)     поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;

(ii)    активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iii)   увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86 и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(iv)   убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(v)    убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(vi)   амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii)  чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации; и

(viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода (п.118 IAS 38).

 

- применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, – балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, организация должна описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования (п.118 IAS 38);

- описание, балансовую стоимость и оставшийся срок амортизации в отношении отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации;

- применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости (см. пункт 44 IAS 38):

(i)     справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii)    их балансовую стоимость; и

(iii)   оцениваются ли они после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости или модели учета по переоцененной стоимости;

- наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

- сумму принятых на себя договорных обязательств по будущим операциям по приобретению нематериальных активов.

 

25. Инвестиционная недвижимость.

- информацию о том применяет ли организация модель учета по справедливой стоимости или модель учета по первоначальной стоимости (п.75 IAS 40);

- если она применяет модель учета по справедливой стоимости, то использует ли она и при каких обстоятельствах использует классификацию и учет недвижимости, удерживаемой ею на правах операционной аренды, в качестве инвестиционной недвижимости;

- когда классификация вызывает сложности (см. пункт 14), то используемые организацией критерии того, чтобы отличать инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем, и от недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;

- степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (как она оценена или раскрыта в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки недвижимости той же категории и местонахождения, что и оцениваемая инвестиционная недвижимость. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;

- признанные в составе прибыли или убытка суммы:

(i)     арендного дохода от инвестиционной недвижимости;

(ii)    прямых операционных расходов (в том числе на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционной недвижимости, генерировавшей арендный доход в течение периода;

(iii)   прямых операционных расходов (в том числе на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционной недвижимости, которая не генерировала арендный доход в течение периода; и

(iv)   совокупного изменения справедливой стоимости, признанного в составе прибыли или убытка, при продаже инвестиционной недвижимости из пула активов, в котором используется модель учета по первоначальной стоимости, в пул, в котором используется модель учета по справедливой стоимости (см. пункт 32C);

- наличие и величина ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной недвижимости или перечисления доходов и поступлений от ее выбытия;

- предусмотренные договором обязанности по приобретению, строительству или развитию инвестиционной недвижимости либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.

- организация, применяющая модель учета по справедливой стоимости, описанную в пунктах 33–55, также должна раскрывать сверку между балансовой стоимостью инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывая следующее:

(a)    поступления, с раздельным раскрытием поступлений, которые возникли в результате приобретений, и поступлений, которые возникли в результате последующих затрат, признанных в балансовой стоимости актива;

(b)   поступления в результате приобретений, осуществленных посредством объединения бизнесов;

(c)    активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(d)   нетто-величину прибылей или убытков в результате корректировки справедливой стоимости;

(e)   нетто-величину курсовых разниц, возникающих при пересчете финансовой отчетности в иную валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающейся организации;

(f)    переводы в состав и из состава запасов и переводы в категорию и из категории недвижимости, занимаемой владельцем; и

(g)    прочие изменения (п.76 IAS 40).

- в дополнение к информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пункта 75, организация, применяющая модель учета по первоначальной стоимости, изложенную в пункте 56, также обязана раскрыть:

(a)    используемые методы амортизации;

(b)   применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

(c)    валовую балансовую стоимость и накопленную сумму амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

(d)   сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, отражающую следующее:

(i)     поступления с раздельным раскрытием поступлений, которые возникли в результате приобретений, и поступлений, которые возникли в результате последующих затрат, признанных в качестве актива;

(ii)    поступления в результате приобретений, осуществленных посредством объединения бизнесов;

(iii)   активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iv)   амортизацию;

(v)    сумму признанных в течение периода убытков от обесценения и сумму восстановленных в течение периода убытков от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vi)   нетто-величину курсовых разниц, возникающих при пересчете финансовой отчетности в иную валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающейся организации;

(vii)  переводы в состав и из состава запасов и переводы из категории и в категорию недвижимости, занимаемой владельцем; и

(viii) прочие изменения;

(e)   справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, указанных в пункте 53, когда организация не может надежно оценить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости, ей следует раскрыть:

(i)     описание данной инвестиционной недвижимости;

(ii)    объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не поддается надежной оценке; и

(iii)   по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором, вероятнее всего, находится величина справедливой стоимости (п.79 IAS 40).

 

26. Биологические активы, сельское хозяйство.

- Если организация оценивает биологические активы по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. пункт 30) по состоянию на дату окончания периода, то в отношении таких биологических активов организация должна раскрыть следующую информацию:

(a)    описание этих биологических активов;

(b)   объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно надежно оценить;

(c)    по возможности – диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится справедливая стоимость;

(d)   используемый метод амортизации;

(e)   сроки полезного использования или применяемые нормы амортизационных отчислений; и

(f)    общую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода (п.54 IAS 41).

- Если в течение текущего периода организация оценивает биологические активы по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. пункт 30), то организация должна раскрыть сумму признанной прибыли или убытка от выбытия таких биологических активов, а в сверке, представляемой согласно пункту 50, следует отдельно раскрыть суммы, относящиеся к таким биологическим активам. Кроме того, в данную сверку следует включить следующие показатели, отраженные в составе прибыли или убытка за период и относящиеся к данным биологическим активам:

(a)    убытки от обесценения;

(b)   восстановленные суммы убытков от обесценения; и

(c)    сумму амортизации (п.55 IAS 41).

- Если в течение текущего периода появляется возможность надежно оценить справедливую стоимость биологических активов, ранее оцениваемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, то в отношении данных биологических активов организация должна раскрыть следующую информацию:

(a)    описание этих биологических активов;

(b)   пояснение, почему надежная оценка справедливой стоимости стала возможной; и

(c)    влияние изменения базы оценки.

 

27. Финансовые активы и финансовые обязательства: инвестиции, удерживаемые до погашения, займы, дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, взаимозачеты, обеспечения, прочее.

 

- Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, определенных в МСФО (IAS) 39, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:

(a)    финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) активы, классифицированные как таковые по усмотрению организации при их первоначальном признании, и (ii) активы, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b)   инвестиций, удерживаемых до погашения;

(c)    займов и дебиторской задолженности;

(d)   финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

(e)   финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению организации при первоначальном признании, и (ii) обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(f)    финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости (п.8 IFRS 7).

- Если организация классифицировала по собственному усмотрению заем или дебиторскую задолженность (либо группу займов или дебиторской задолженности) как финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию (если не раскрыто в отчете о финансовом положении) (п.9 IFRS 7):

(a)    максимальную подверженность кредитному риску (см. пункт 36(a)) по займу или дебиторской задолженности (либо по группе займов или дебиторской задолженности) на дату окончания отчетного периода;

(b)   сумму, на которую связанные с данной статьей кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску;

(c)    величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости этого займа или этой дебиторской задолженности (либо этой группы займов или дебиторской задолженности), вызванного изменениями уровня кредитного риска по данному финансовому активу, рассчитанную:

(i)     либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск;

(ii)    либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого актива, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему.

Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок;

Организация должна раскрыть методы, использованные при выполнении требований данного пункта (п.11 IFRS 7)

(d)   величину изменения справедливой стоимости связанных с ними кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, за период и нарастающим итогом с момента такой классификации займа или дебиторской задолженности по усмотрению организации.

- анализ по количеству дней просрочки платежей по финансовым активам, которые по состоянию на дату окончания отчетного периода являются просроченными, но не обесцененными (п.37 IFRS 7);

- анализ финансовых активов, которые по отдельности были определены как обесцененные по состоянию на дату окончания отчетного периода, включая факторы, с учетом которых организация определила, что эти активы обесценены (п.37 IFRS 7).

 

Если, в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39, организация по собственному усмотрению классифицировала финансовое обязательство в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию (если не раскрыто в отчете о финансовом положении) (п.10 IFRS 7):

(a)    Величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости указанного финансового обязательства, вызванного изменениями уровня кредитного риска по этому обязательству, рассчитанную:

(i)     либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск (см. пункт B4 Приложения B);

(ii)    либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого обязательства, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему.

Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения базовой процентной ставки, цены финансового инструмента, выпущенного другой организацией, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок. Применительно к договорам, в которых присутствует привязка к стоимости пая, изменения рыночных условий включают изменения результатов деятельности соответствующего внутреннего или внешнего инвестиционного фонда.

Организация должна раскрыть методы, использованные при выполнении требований данного пункта (п.11 IFRS 7).

(b)   Разницу между балансовой стоимостью этого финансового обязательства и суммой, которую в соответствии с договором организация должна была бы заплатить кредитору по этому обязательству при наступлении срока его погашения.

- если организация полагает, что информация, раскрытая ею в соответствии с пунктами 9(c) или 10(a), не позволяет правдиво представить изменение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, вызванное изменениями его кредитного риска, то она раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и факторы, которые, по мнению организации, являются уместными в данной ситуации.

- Организация должна включить в состав раскрываемой информации описание прав на проведение зачета, связанных с признанными ею финансовыми активами и финансовыми обязательствами, которые являются предметом обеспеченных правовой защитой генеральных соглашений о неттинге либо аналогичных соглашений и раскрываются согласно пункту 13C(d), включая описание характера указанных прав(п.13E IFRS 7).

- информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о неттинге на ее финансовое положение (п.13B IFRS 7) .

- Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B IFRS 7, организация должна раскрывать по состоянию на дату окончания отчетного периода следующую количественную информацию отдельно в отношении признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, включенных в сферу применения пункта 13A:

(a)    валовые величины указанных признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств;

(b)   суммы, которые были зачтены в соответствии с критериями, указанными в пункте 42 МСФО (IAS) 32, при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении;

(c)    нетто-величины, представленные в отчете о финансовом положении;

(d)   суммы финансовых инструментов, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, которые не подлежат раскрытию согласно пункту 13C(b), в том числе:

(i)     суммы, связанные с признанными финансовыми инструментами, которые не удовлетворяют некоторым или всем критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32;

(ii)    суммы, связанные с финансовым обеспечением (включая денежное обеспечение);

(e)   нетто-величину, полученную после вычета сумм, предусмотренных подпунктом (d), из сумм, предусмотренных подпунктом (c) выше.

Информация, требуемая данным пунктом, должна представляться в табличной форме раздельно для финансовых активов и финансовых обязательств, кроме случаев, когда иная форма представления является более уместной (п.13С IFRS 7).

- Организация должна раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, которые она передала в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (IAS) 39; и сроки и условия такого обеспечения (п.14 IFRS 7).

- В том случае, когда организация является держателем обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов) имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, она должна раскрыть:

(a)    справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;

(b)   справедливую стоимость обеспечения, которое было продано или перезаложено, а также наличие у организации обязанности по его возврату; и

(c)    сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения организацией (п.15 IFRS 7).

 

- В отношении привлеченных займов, признанных по состоянию на дату окончания отчетного периода, организация должна раскрыть:

(a)    информацию о любых фактах дефолта в течение периода по основной сумме, процентам, отчислениям в фонд погашения или условиям погашения этих привлеченных займов;

(b)   балансовую стоимость привлеченных займов, по которым произошел дефолт по состоянию на конец отчетного периода; и

(c)    информацию о том, был ли устранен этот дефолт или были ли пересмотрены условия привлечения соответствующих займов до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску (п.15 IFRS 7).

- В отчете о совокупном доходе либо в примечаниях организация должна раскрыть следующие статьи доходов, расходов, прибылей или убытков:

(a)    чистые прибыли или чистые убытки от:

(i)     финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, показывая раздельно те, которые возникают по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию по усмотрению организации при первоначальном признании, и те, которые возникают по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(ii)    финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, показывая раздельно величину прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и величину, реклассифицированную из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка за период;

(iii)   инвестиций, удерживаемых до срока погашения;

(iv)   займов и дебиторской задолженности;

(v)    финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(b)   общую сумму процентных доходов и общую сумму процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются не по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(c)    доходы и расходы в форме комиссии (отличные от сумм, включенных в определение эффективной процентной ставки) по:

(i)     финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются не по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(ii)    доверительным и другим фидуциарным операциям, вследствие которых активы удерживаются или инвестируются от имени физических лиц, доверительных фондов, пенсионных фондов и других институтов;

(d)   процентные доходы по обесцененным финансовым активам, начисленные в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и

(e)   сумму убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов.

По каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование потоков денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения), организация должна по отдельности раскрывать следующую информацию (п.22 IFRS 7) :

(a)    описание каждого типа хеджирования;

(b)   оисание финансовых инструментов, определенных по усмотрению организации в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и

(c)    характер хеджируемых рисков.

Применительно к хеджированию потоков денежных средств организация должна раскрыть (п.23 IFRS 7):

(a)    ожидаемые сроки возникновения соответствующих потоков денежных средств и ожидаемые сроки их включения в расчет прибыли или убытка за период;

(b)   описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается;

(c)    сумму, которая в течение периода была признана в составе прочего совокупного дохода;

(d)   сумму, которая была реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупном доходе; и

(e)   сумму, которая в течение периода была исключена из состава собственного капитала и была включена в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось целью хеджированной высоковероятной прогнозируемой операции.

Организация должна раздельно раскрыть следующую информацию (п.24 IFRS 7):

(a)    применительно к хеджированию справедливой стоимости – прибыли или убытки:

(i)     по инструменту хеджирования; и

(ii)    по объекту хеджирования, вызванные хеджируемым риском;

(b)   величину неэффективности по хеджированию денежных потоков, признанную в составе прибыли или убытка;

(c)    величину неэффективности по хеджированию чистых инвестиций в иностранные подразделения, признанную в составе прибыли или убытка.

 

- За исключением обстоятельств, указанных в пункте 29, по каждому классу финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) организация должна раскрыть справедливую стоимость активов и обязательств данного класса таким образом, чтобы можно было ее сравнить с балансовой стоимостью этих активов и обязательств (п.25 IFRS 7).

Раскрытие информации о справедливой стоимости не требуется (п.29 IFRS 7):

(a)    когда балансовая стоимость является обоснованным приближением к справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность;

(b)   в отношении инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котировок активного рынка на идентичный инструмент (т. е. исходные данные Уровня 1), или производные инструменты, привязанные к таким долевым инструментам, которая оценивается по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, из-за того, что ее справедливую стоимость невозможно надежно оценить иным способом; или

(c)    в отношении договора, содержащего условие дискреционного участия (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этого условия не может быть надежно оценена.

В ситуациях, описанных в пунктах 29(b) и (c), организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между балансовой стоимостью указанных финансовых активов или финансовых обязательств и их справедливой стоимостью, в том числе:

(a)    тот факт, что информация о справедливой стоимости не была раскрыта для этих инструментов, потому что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(b)   описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(c)    информацию о рынке для данных инструментов;

(d)   информацию о том, намеревается ли организация, и о том, каким образом она намеревается распорядиться этими финансовыми инструментами; и

(e)   если прекращается признание финансовых инструментов, справедливую стоимость которых ранее невозможно было надежно оценить, то раскрывается факт прекращения их признания, их балансовая стоимость на момент прекращения признания и сумма признанной прибыли или признанного убытка.

- Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым подвергается организация по состоянию на дату окончания отчетного периода (п.31 IFRS 7).

- По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a)    подверженность соответствующему риску и причины ее возникновения;

(b)   свои цели, политику и процессы управления данным риском и методы, используемые для оценки этого риска; и

(c)    изменения в подпунктах (a) или (b) по сравнению с предыдущим периодом.

По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, организация должна раскрыть следующую информацию (п.34 IFRS 7):

(a)    суммарные количественные данные о своей подверженности соответствующему риску по состоянию на дату окончания отчетного периода. Раскрытие таких данных должно основываться на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу (как этот термин определен в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»), например, совету директоров организации или ее генеральному директору;

(b)   информацию, требуемую пунктами 36–42, в той части, в которой она еще не представлена в соответствии с подпунктом (a);

(c)    информацию о концентрациях риска, если это не очевидно из информации, раскрываемой в соответствии с подпунктами (a) и (b).

- Организация должна раскрыть следующую информацию по классам финансовых инструментов:

(a)    сумму, которая лучше всего представляет ее максимальную подверженность кредитному риску по состоянию на дату окончания отчетного периода, без учета любого имеющегося обеспечения или других средств повышения кредитного качества (например, соглашений о неттинге, которые не отвечают требованиям МСФО (IAS) 32 для взаимозачета); эту информацию не требуется раскрывать в отношении финансовых инструментов, балансовая стоимость которых лучше всего представляет максимальную подверженность кредитному риску;

(b)   описание полученного в залог обеспечения и других средств повышения кредитного качества, а также их финансовый эффект (например, количественное определение той меры, в которой залоговое обеспечение и прочие средства повышения кредитного качества снижают кредитный риск) в отношении той суммы, которая лучше всего представляет максимальную подверженность кредитному риску (будь то величина, раскрытая в соответствии с подпунктом (a), или балансовая стоимость финансового инструмента);

(c)    информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными.

Организация должна раскрыть следующую информацию:

(a)    Анализ сроков погашения непроизводных финансовых обязательств (включая выпущенные договоры финансовой гарантии), в котором указываются оставшиеся до их погашения договорные сроки.

(b)   Анализ сроков погашения производных финансовых обязательств. Данный анализ сроков погашения должен включать информацию об оставшихся до погашения договорных сроках по тем производным финансовым обязательствам, применительно к которым договорные сроки погашения являются существенными для понимания сроков возникновения потоков денежных средств (см. пункт B11B).

(c)    Описание того, каким образом организация управляет риском ликвидности, присущим финансовым обязательствам, указанным в подпунктах (a) и (b).

Организация должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:

(a)    понять взаимосвязь между переданными финансовыми активами, признание которых не было полностью прекращено, и соответствующими обязательствами; и

(b)   оценить характер продолжающегося участия организации в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также связанные с таким участием риски.

- информацию по каждому классу переданных финансовых активов, признание которых не было полностью прекращено (п. 42D IFRS 7):

(a)    характер переданных активов;

(b)   характер рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, которые организация сохраняет;

(c)    описание характера взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами, в том числе ограничения на использование отчитывающейся организацией переданных активов, возникающие в результате их передачи;

(d)   когда контрагент (контрагенты) по соответствующим обязательствам имеет (имеют) право регресса только в отношении переданных активов, необходимо представить таблицу, в которой указывается справедливая стоимость переданных активов, справедливая стоимость соответствующих им обязательств и нетто-позиция (разница между справедливой стоимостью переданных активов и соответствующих им обязательств);

(e)   когда организация продолжает признавать все переданные активы, необходимо раскрыть балансовую стоимость переданных активов и соответствующих им обязательств;

(f)    когда организация продолжает признавать активы в пределах своего продолжающегося участия в этих активах (см. пункты 20(c)(ii) и 30 МСФО (IAS) 39), необходимо раскрыть общую балансовую стоимость первоначальных активов до осуществления передачи, балансовую стоимость активов, которые организация продолжает признавать, и балансовую стоимость соответствующих им обязательств.

- организация, которая полностью прекращает признание переданных финансовых активов (см. пункты 20(a) и (c)(i) МСФО (IAS) 39), но продолжает участвовать в них, должна раскрыть по каждому виду продолжающегося участия по состоянию на каждую отчетную дату, как минимум, следующую информацию Организация должна раскрыть информацию, чтобы позволить пользователям ее финансовой отчетности оценить характер и финансовое влияние, оказываемое видами деятельности, которые осуществляет организация, а также разновидностями экономических условий, в которых она действует.

 

(a)    Балансовую стоимость активов и обязательств, признанных в отчете о финансовом положении организации и отражающих продолжающееся участие организации в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также те статьи отчетности, в которых признается балансовая стоимость указанных активов и обязательств.

(b)   Справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие организации в финансовых активах, признание которых было прекращено.

(c)    Сумму, которая лучше всего представляет максимальную подверженность организации риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено, и информацию о том, как определяется эта максимальная подверженность убыткам.

(d)   Недисконтированные денежные потоки, которые потребовались бы или могут потребоваться для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено (например, цена исполнения по опционному договору), или другие суммы, подлежащие выплате получателю переданных активов в отношении этих активов. Если величина денежного оттока является переменной, то раскрываемая сумма должна быть определена исходя из условий, которые существуют на каждую отчетную дату.

(e)   Анализ сроков возникновения недисконтированных денежных потоков, которые потребовались бы или могут потребоваться для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или других сумм, подлежащих выплате получателю переданных активов в отношении этих активов, с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия организации в данных активах.

(f)    Информацию качественного характера, объясняющую и подтверждающую количественную информацию, раскрытую в соответствии с требованиями подпунктов (a)–(e).

 

28. Сегменты:

- информацию, чтобы позволить пользователям ее финансовой отчетности оценить характер и финансовое влияние, оказываемое видами деятельности, которые осуществляет организация, а также разновидностями экономических условий, в которых она действует (п.1 , п . 20 IFRS 8).

- представлять отдельно информацию о каждом операционном сегменте, который был идентифицирован в соответствии с пунктами 5–10 IFRS 8 или является результатом агрегирования двух или более таких сегментов в соответствии с пунктом 12 IFRS 8, и превышает количественные пороговые значения, описанные в пункте 13 IFRS 8 . (п.11 IFRS 8)

 

- Организация должна представлять отдельно информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных пороговых значений:

(a)    отчетная выручка сегмента, включая как продажи внешним покупателям, так и продажи или передачи между сегментами, составляет 10 или более процентов от совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов;

(b)   отчетная прибыль или убыток от деятельности сегмента в абсолютном выражении составляет 10 или более процентов от наибольшей из двух величин в абсолютном выражении: (i) совокупной отчетной прибыли по всем неубыточным операционным сегментам и (ii) совокупного отчетного убытка всех убыточных операционных сегментов;

(c)    активы сегмента составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов (п.13 IFRS 8).

- Организация должна раскрыть следующую общую информацию (п.22 IFRS 8) :

(a)    факторы, используемые для идентификации отчетных сегментов организации, включая структуру организации (например, определяет ли руководство структуру организации, принимая за основу различия в продукции и услугах, географических регионах, регулирующей среде или комбинации факторов, и были ли операционные сегменты агрегированы); суждения, которые использовало руководство при применении критериев агрегирования, описанных в пункте 12 IFRS 8 . Сюда относятся краткое описание операционных сегментов, которые были агрегированы подобным образом, и экономические индикаторы, которые оценивались при определении того, обладают ли операционные сегменты схожими экономическими характеристиками; и

(b)   виды продукции и услуг, приносящие выручку каждому отчетному сегменту

 

- Организация должна представлять показатель прибыли или убытка по каждому отчетному сегменту. Организация должна представлять показатель суммарной величины активов и обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие данные регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения. Организация также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если указанные суммы включены в анализируемый руководством, принимающим операционные решения, показатель прибыли или убытка сегмента или регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения, иным способом, даже если они не включаются в состав прибыли или убытка сегмента (п.23 IFRS 8) :

(a)    выручку от внешних покупателей;

(b)   выручку от операций с другими операционными сегментами той же организации;

(c)    процентную выручку;

(d)   процентный расход;

(e)   суммы амортизации;

(f)    существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые в соответствии с пунктом 97 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (пересмотренного в 2007 году);

(g)    долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

(h)   расход или доход по налогу на прибыль; и

(i)     существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

 

Организация должна представить сверки всех следующих величин (п.28 IFRS 8) :

(a)    суммарной величины выручки отчетных сегментов с выручкой организации;

(b)   суммарной величины показателей прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком организации до расхода (дохода) по налогу на прибыль и прекращенной деятельности. Однако если организация распределяет на отчетные сегменты такие статьи, как расход (доход) по налогу на прибыль, то она может представить сверку показателей суммарной величины прибыли или убытка по сегментам с прибылью или убытком организации с учетом указанных статей;

(c)    суммарной величины активов по отчетным сегментам с активами организации, если активы сегмента раскрываются в соответствии с пунктом 23;

(d)   суммарной величины обязательств по отчетным сегментам с обязательствами организации, если обязательства сегмента раскрываются в соответствии с пунктом 23;

(e)   суммарных по отчетным сегментам величин для каждой иной существенной статьи, раскрываемой в отношении сегментов, с величинами соответствующих статей организации.

 

Организация должна представлять следующую информацию по географическим регионам, кроме случаев, когда необходимая информация является недоступной и затраты на ее получение были бы чрезмерными (п.28 IFRS 8):

(a)    выручку от внешних покупателей, (i) относимую на страну происхождения организации и (ii) относимую на все зарубежные страны в целом, из которых организация получает выручку. Если выручка от внешних покупателей, относимая на отдельную зарубежную страну, является существенной, то указанная выручка должна быть раскрыта отдельно. Организация должна раскрыть основу для отнесения выручки от внешних покупателей на отдельные страны;

(b)   внеоборотные активы1, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по программам вознаграждений по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования, (i) расположенные в стране происхождения организации и (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых организация удерживает данные активы. Если активы в какой-либо отдельной зарубежной стране являются существенными, то указанные активы должны быть раскрыты отдельно.

Организация должна предоставить информацию о степени своей зависимости от основных покупателей. Если выручка от операций с одним внешним покупателем составляет 10 процентов или более от выручки организации, то организация должна раскрыть данный факт, общую сумму выручки от каждого такого покупателя и наименование сегмента или сегментов, к которым относится данная выручка. Организация не обязана раскрывать название основного покупателя или сумму выручки, которую отражает каждый сегмент в отношении этого покупателя (п.34 IFRS 8).